国有企业境外投资审计的思考

一、国有企业境外投资存在的风险

随着“一带一路”建设的深入推进，境外企业投资逐步呈现点多面广的态势，面临风险也越来越多样，境外投资的风险主要有：

政治风险。政局稳定、不同民风文化都对投资有不同程度的风险及损失，同时，社会动荡也对员工人身安全形成威胁。

技术风险。不同行业会对投资项目技术层面支撑形成制约，人才缺失和人才流动也会对持续生产和经营能力造成无法估量的风险。

金融风险。汇率变动,价格波动较大。从美国的次贷危机到欧债危机, 金融危机转移到发展中国家，对境外投资的效益影响很大, 在评估项目的效益时,应充分考虑金融波动带来的风险。

人才风险。境外项目条件艰苦，语言沟通困难，文化差异大，特别是建设周期长的项目长期不能兼顾家庭，背井离乡，造成人才缺失、流动性强。

所属国别法律法规。境外投资所属国别法律法规都与国内不一样，要充分了解国别政策、法规，才能避免投资风险。

合作主体意识。合作主体的背景选择、股东的文化差异、管理层的管理意识，都对境外项目开展及推动有至关重要的影响。

二、国有企业境外投资面临的困难

面对错综复杂的国际环境, 如何保证境外投资资金的安全, 国有资产的保值增值，对审计人员来说，是一个全新的课题。在开展境外投资审计时, 审计人员要面临更多的困难, 碰到更多的新问题。境外投资审计开展难点包括：

法规、制度的缺失。我省境外投资审计起步晚，近几年才初步形成境外投资审计的理念。国有企业暂时没有形成对境外投资审计的制度。而且制度的形成和执行需要一个认知过程, 尤其需要公司的管理层认识审计、接受审计，使境外投资审计常态化、制度化。

审计环境各异。境外投资审计面临的环境比国内更加复杂, 一是审计人员所面临的法律法规、财经制度、税收制度等与国内不一样。二是项目的股权结构不一样, 利益群体相对较为复杂。国际化的项目都牵涉到相关国家的利益, 极易引起国际争端。同时开展境外审计还要充分考虑当地的风俗、宗教信仰等影响。

境外审计人才。在国有企业审计队伍中, 国际化人才非常短缺, 现有的审计队伍基本上由财务人员转行从事审计工作, 年龄结构偏大, 外语水平有限，境外审计需要面对法律、投资、工程建设、内控等各方面的复合型人才，审计队伍结构难以适应新型审计的要求。

合作方管理理念各异。合作方背景和股东管理差异对内审工作的认知需要渐进推动影响。

时间、成本的影响。境外审计工作同时受开展工作时间、人力成本的限制，须事前进行详细规划和实施计划。均以“短平快”节奏实施开展项目，人员工作强度大，要求经验值丰富，对审计问题有敏锐反应，有及时处理问题、解决问题的能力。

三、国有企业境外投资审计的思考

境外投资审计虽面临重重困难，为了跟上企业发展步伐, 审计人员亦应加快国际化的步法，尽快适应境外投资审计的需要。

第一，加快制度建设, 弥补制度缺陷。首先，公司决策者要重视并在制度建设上树立“管理审计”的理念。审计要深入到公司经营的全方位层面, 从公司的战略决策到公司的资产、资金都应该受到审计监督，规避公司的决策风险, 同时提升企业管理效益。其次，在制度建设上，要根据公司境外投资的特点和主要风险分布情况, 制定相适应的审计制度。对于运作比较成熟、风险小的项目要着重于管理效益审计；对于风险比较大的投资要着重于风险导向审计；对于新项目要从源头着手内部管控审计，及时梳理项目风险。

第二，加大跟踪审计力度。跟踪审计就是对项目提前介入审计, 也叫事前、事中审计，及时发现风险、规避风险。如“巴林银行”事件,就是由量变到质变的积累，审计履行监督职责, 就能及时止损。因此，要加强对境外投资审计,加大全过程跟踪审计的力度, 把审计监督理念从项目的立项、建设实施、资产竣工验收、营运等各个环节贯穿, 为国有资产的境外投资保驾护航。

第三，加强审计人才培养。内审人员要具备管理者的视野、发散的思维、灵敏的嗅觉。国际化的审计人才, 更应具有国际化的视野，国际化的思维步伐。还应有一定的语言和计算机能力，语言融会贯通，同时能借助计算机熟练地查找信息。此外，要熟悉掌握国际通行的法规、会计准则、合同条款，还应该熟悉本企业的生产经营模式。

加强境外审计人员的培养，一是应该充分发挥现有人员作用, 有针对性地加强培训, 丰富审计人员的知识；在开展审计项目时, 各种人才合理搭配, 弥补各自的知识缺陷。二是要多与涉外业务跨国公司的审计同行交流。三是要适当引进高素质的审计人才, 通过高素质人才的带动作用来提高审计队伍的整体素质。

作为企业的内审人员，必须紧跟“一带一路”建设中国有企业境外投资的步伐，迎难而上，加强对境外企业和机构在投融资、资金管控等方面的监督，确保境外资产安全可控、有效运营，进一步完善对外投资决策程序，审慎决策、防范风险，为企业境外投资保驾护航。

    （作者：海投公司审计部   张剑清）